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至新的《企業所得稅法》從07年實施以來,已經有一部分納稅人認為不征稅收入是一種對企業所得稅的優惠政策,其實這是對《新企業所得稅法》不征稅收入的一種誤解。下面就有騰信財務為您解開這誤區。
  一、從“不征稅收入”作為法律名詞,在《企業所得稅法》被提出時是與免稅收入并列出現的。 《企業所得稅法》里面第五條有明確規定“企業每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應納稅所得額。”從理論上講,不征稅收入只是相對于應稅收入而言的,而免稅收入則是從屬于應稅收入的。
  二、同時不征稅收入有明確的規定范圍,與稅收優惠中的免稅收入有明顯的界限。
  從第七條規定《企業所得稅法里》,“收入總額中的下列收入為不征稅收入:(一)財政撥款;(二)依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金;(三)國務院規定的其他不征稅收入。”按照新企業所得稅法釋義的解釋,不征稅收入項目的具體界定為:財政撥款是指財政部門根據法律法規等有關規定,經過預算程序對國家機關以及事業單位、社會團體、企業直接撥付的經費。企業實際收到的財政撥款中的財政補貼和稅收返還等,按照現行會計準則的規定,屬于政府補助的范疇,計入企業的“營業外收入”科目,除企業取得的所得稅返還(退稅)和出口退稅的增值稅進項外,一般作為應稅收入征收企業所得稅。稅法將行政事業性收費和政府性基金界定為不征稅收入,主要基于以下考慮:一是行政事業性收費和政府性基金的組織或機構一般是承擔行政性職能或從事公共事務的,不以營利為目的,一般不作為應稅收入的主體;二是行政事業性收費和政府性基金一般通過財政的“收支兩條線”管理,封閉運行,對其征稅沒有實際意義。稅法設置“其他不征稅收入”這一兜底條款,主要是為了適應社會發展的需要,承擔公共管理職能的非營利性組織可能會取得一些新的不征稅收入。其他不征稅收入的界定權屬于國務院。而《企業所得稅法》第二十六條明確了免稅收入的范圍:“(一)國債利息收入;(二)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益;(三)在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益;(四)符合條件的非營利組織的收入。”
  三、我們從不征稅收入與免稅收入在稅收待遇上存在著明顯差異發現兩者的不同。
  《企業所得稅法實施條例》第二十八條第二款規定“企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產,不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。”又《關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)第三條及《關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》(財稅[2009]87號)第二條又重申,企業的不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產,其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。財稅[2009]87號文第三條又特別規定:“企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個月)內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分,應重新計入取得該資金第六年的收入總額;重新計入收入總額的財政性資金發生的支出,允許在計算應納稅所得額時扣除。”免稅收入的稅收待遇則不一樣,國稅函[2010]79號《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》第六條強調“根據《實施條例》第二十七條、第二十八條的規定,企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用,除另有規定者外,可以在計算企業應納稅所得額時扣除。”兩者的稅收待遇集中體現在各自所對應的扣除項成本費用上,不征稅收入形成的成
 
  獨立于應稅收入形成的應納稅所得額之外,本來費用無論多少均不得稅前扣除,就算不征稅收入形成的扣除項目超過了不征稅收入本身,它也無法在應稅收入中得到彌補;而免稅收入形成的成本費用則實實在在地影響了所得額,形成的虧損也可以在法定年限得到彌補。
 
  所以,不征稅收入不是我們眼中想象的一項稅收優惠政策,而是對我們不征稅收入的另一種規定而已!需謹記。
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